工程質(zhì)量是體現(xiàn)建設(shè)工程效益的直接指標(biāo)，但由于其具有隱蔽性、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，是歷來建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的難點(diǎn)之一。筆者在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)作為證明鋼材質(zhì)量的資質(zhì)證書——鋼材質(zhì)量證明書存在較多問題，我們初步探索了通過分析鋼材質(zhì)量證明書等來審計(jì)工程主要材料質(zhì)量，從而間接檢查工程質(zhì)量的方法。
一、工程材料質(zhì)量審計(jì)的思路
大型建設(shè)項(xiàng)目所涉及的主要材料有鋼材、水泥、沙石等，沙石等材料一般在當(dāng)?shù)刭?gòu)買，或就地取材加工，鋼材、水泥均由專業(yè)廠家生產(chǎn)，經(jīng)招投標(biāo)后由施工單位向中標(biāo)供應(yīng)商采購(gòu)。以鋼材為例，目前我國(guó)鋼材市場(chǎng)按流通環(huán)節(jié)主要分為生產(chǎn)商、代理商、其他經(jīng)銷商。生產(chǎn)商即各大型鋼廠；代理商是各大型鋼廠在各地的一級(jí)銷售商，一個(gè)城市或地區(qū)為一至兩個(gè)，多為鋼廠直接成立的子公司，或者是鋼廠與當(dāng)?shù)匾?guī)模較大、合作時(shí)間較長(zhǎng)、有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的鋼材經(jīng)銷商簽訂代理協(xié)議，由該經(jīng)銷商負(fù)責(zé)銷售鋼廠產(chǎn)品；其他經(jīng)銷商指各中小型鋼材貿(mào)易公司，自身規(guī)模不大，銷售的鋼材主要來源于代理商或其他經(jīng)銷商。
在建設(shè)項(xiàng)目中，根據(jù)《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》的要求，鋼材采購(gòu)必須采取公開招投標(biāo)，一般招標(biāo)文件中會(huì)要求投標(biāo)人為大中型鋼材生產(chǎn)廠商或者是鋼材生產(chǎn)廠商合法授權(quán)的代理商。但具體實(shí)施中，鋼材生產(chǎn)商一般不直接參與招投標(biāo)，參與者主要為代理商和其他經(jīng)銷商，其他經(jīng)銷商由于不具備代理資質(zhì)，往往偽造授權(quán)代理書等資質(zhì)文件騙取中標(biāo)。代理商實(shí)力較強(qiáng)，貨源有保障，而其他經(jīng)銷商則良莠不齊，貨源多是東拼西湊，更有甚者以小鋼廠生產(chǎn)的質(zhì)量不合格鋼材以次充好，直接影響工程質(zhì)量。因此審計(jì)時(shí)，我們會(huì)將中標(biāo)的其他經(jīng)銷商作為重點(diǎn)檢查的對(duì)象。
目前，各大型鋼廠銷售鋼材的主要對(duì)象為代理商，每一批次鋼材發(fā)貨時(shí)鋼廠都會(huì)出具質(zhì)量證明書，證明書中標(biāo)注了鋼材的型號(hào)、重量、收貨單位、運(yùn)貨車次、主要成分指標(biāo)以及出具證明書的時(shí)間，并且加蓋鋼廠質(zhì)量檢測(cè)合格公章，代理商在對(duì)外銷售時(shí)將證明書復(fù)印給購(gòu)買方。由于購(gòu)買方多為其他經(jīng)銷商，往往不是購(gòu)買整批次鋼材，代理商會(huì)將同一批次的鋼材銷售給多個(gè)經(jīng)銷商，質(zhì)量證明書被第二次復(fù)印，分發(fā)給多個(gè)經(jīng)銷商。其他經(jīng)銷商在銷售鋼材時(shí)，會(huì)將證明書第三次復(fù)印，最終在施工單位手中的很可能是被多次復(fù)印過的證明書。此外，由于其他經(jīng)銷商銷售給施工單位的鋼材可能從多家代理商或者經(jīng)銷商處購(gòu)買，經(jīng)銷商手中有各個(gè)鋼材廠家的證明書，銷售時(shí)經(jīng)常隨意將其中一張證明書給鋼材使用單位，導(dǎo)致鋼材質(zhì)量證明書與工地實(shí)際使用的鋼材無法一一對(duì)應(yīng)，這就為經(jīng)銷商以次充好留下了可乘之機(jī)。
根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，施工單位購(gòu)買鋼材入庫(kù)時(shí)都要求供應(yīng)商提供相關(guān)質(zhì)量證明書，證明書是證明鋼材質(zhì)量合格的主要依據(jù)。此外，施工單位還會(huì)對(duì)鋼材質(zhì)量做抽檢，但抽檢僅僅限于鋼材的物理性能，尚不具備檢測(cè)化學(xué)性能的能力。
由以上鋼材從出廠至最終使用各個(gè)環(huán)節(jié)，我們可以發(fā)現(xiàn)存在以下漏洞：
（一）鋼材實(shí)物與質(zhì)量證明文件逐步脫節(jié)，最終導(dǎo)致質(zhì)量證明文件無法證明鋼材質(zhì)量。
（二）鋼材最終使用者只能對(duì)鋼材做一些簡(jiǎn)單檢測(cè)，實(shí)際使用時(shí)仍然主要依靠質(zhì)量證明文件證明鋼材質(zhì)量是否合格。
（三）部分經(jīng)銷商可能利用以上薄弱環(huán)節(jié)，在銷售小鋼廠的劣質(zhì)鋼材時(shí)偽造或復(fù)制大鋼廠的合格的質(zhì)量證明書，以次充好，牟取不法利益。
按照上述思路，審計(jì)中可以首先從鋼材招投標(biāo)程序是否合規(guī)開始，查出存在問題的經(jīng)銷商，接著對(duì)這些經(jīng)銷商提供的鋼材質(zhì)量證明書進(jìn)行抽查、分析，從中發(fā)現(xiàn)鋼材質(zhì)量方面存在的問題。
二、工程材料質(zhì)量審計(jì)的實(shí)踐
上述審計(jì)思路和方法源于審計(jì)人員對(duì)鋼材流通環(huán)節(jié)的掌握和多角度思維，我們?cè)诠こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目審計(jì)中付諸實(shí)施并取得了較好的效果。
在對(duì)T工程項(xiàng)目審計(jì)中，我們延伸審計(jì)了施工單位——A項(xiàng)目部，在審查工程質(zhì)量方面，我們選取了主要材料——鋼材作為審計(jì)重點(diǎn)。首先審查鋼材采購(gòu)招投標(biāo)過程，確定有疑問的中標(biāo)鋼材供應(yīng)商。T工程項(xiàng)目鋼材招標(biāo)文件中明確規(guī)定：本次招標(biāo)的鋼材的投標(biāo)人可以是生產(chǎn)廠家，也可以是生產(chǎn)廠家合法授權(quán)的代理商。F鋼材貿(mào)易有限公司以C鋼鐵有限公司鋼材代理商身份投標(biāo)并中標(biāo)兩個(gè)包件。經(jīng)調(diào)查詢問鋼材生產(chǎn)廠家，該貿(mào)易公司實(shí)際為鋼材經(jīng)銷商，不是C鋼鐵有限公司代理商，F(xiàn)鋼材貿(mào)易有限公司在上述兩個(gè)鋼材包件投標(biāo)資料中偽造了C鋼鐵有限公司授權(quán)代理書，從而騙取了中標(biāo)。
其次，要求A項(xiàng)目部提供所有鋼材進(jìn)場(chǎng)材料報(bào)驗(yàn)單及其所附的鋼材質(zhì)量證明書，從中選取與F鋼材貿(mào)易有限公司有關(guān)的報(bào)驗(yàn)單和鋼材質(zhì)量證明書。我們將報(bào)驗(yàn)單上的入庫(kù)數(shù)量、質(zhì)量證明書的編號(hào)、批號(hào)、鋼材出庫(kù)數(shù)量等重要信息輸入電腦，制作成表格，篩選出證明書編號(hào)、批號(hào)重復(fù)以及入庫(kù)數(shù)量大于質(zhì)量證明書標(biāo)示的鋼材出庫(kù)數(shù)量等信息。如F鋼材貿(mào)易有限公司提供的C鋼鐵有限公司熱軋圓盤條產(chǎn)品質(zhì)量證明書，其中證書編號(hào)為QP305R171-1-1的，批號(hào)為261406，重復(fù)達(dá)9次，并且質(zhì)量證明書中標(biāo)示該批鋼材僅出庫(kù)12.036噸，而施工單位驗(yàn)收入庫(kù)數(shù)量為64.2噸，比證明書標(biāo)示數(shù)量大52.164噸。根據(jù)上述有疑問信息，我們?cè)儐柫薋鋼材貿(mào)易有限公司負(fù)責(zé)人，對(duì)方承認(rèn)了偽造投標(biāo)文件騙取中標(biāo)的事實(shí)，并且難以說明其鋼材來源。進(jìn)一步審查了F鋼材貿(mào)易有限公司財(cái)務(wù)賬簿和鋼材采購(gòu)發(fā)票，發(fā)現(xiàn)該公司采購(gòu)鋼材來源于包含C鋼鐵有限公司在內(nèi)的多個(gè)鋼材廠商以及其他經(jīng)銷商。
最后，我們審查了A項(xiàng)目部物資領(lǐng)用記錄，發(fā)現(xiàn)F鋼材貿(mào)易有限公司來源不明的鋼材在隧道及大橋的初支、仰供、填充、襯砌等主體工程中使用。將來源不明的鋼材在工程建設(shè)中使用，給工程質(zhì)量帶來隱患。
三、不足及改進(jìn)之處
（一）此類審計(jì)方法只能從側(cè)面證明材料質(zhì)量，從而間接證明工程質(zhì)量是否存在問題，并不是通過材料直接檢測(cè)和工程質(zhì)量鑒定得出的結(jié)果，存在一定片面性，也具有一定局限性。如何繼續(xù)深化工程材料質(zhì)量審計(jì)方法，使之能夠更加有效、直接的證明工程質(zhì)量仍需深入研究。
（二）審計(jì)時(shí)工程大多已經(jīng)完工且鋼材多使用在隱蔽工程中，即使審計(jì)已查明鋼材來源于某小鋼廠，下一步如何證明小鋼廠的鋼材質(zhì)量是否存在問題，是否可以借助專業(yè)部門的物探等技術(shù)手段對(duì)隱蔽工程質(zhì)量予以鑒定，仍需要繼續(xù)探索。（俞東杰
譚紅燕）
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文章來源: 中華人民共和國(guó)審計(jì)署辦公廳
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